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Régimen tributario en el Perú

En el sistema tributario peruano los tributos de mayor aplicación a las personas naturales o jurídicas domiciliadas o establecidas en el país, que realizan actividad empresarial, son los siguientes:

 

IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que grava la renta de fuente mundial obtenida por la realización de actividades empresariales que desarrollen las personas naturales y jurídicas domiciliadas o establecidas en el Perú.

Nuestra legislación contempla cuatro tipos de regímenes tributarios a los que pueden acogerse las empresas:

  • Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)
  • Régimen Especial de Renta (RER)
  • Régimen MYPE Tributario (RMT)
  • Régimen General del Impuesto a la Renta (REG)

Considerando las condiciones sobre las que se forma el negocio y los futuros beneficios económicos que se desea obtener, los empresarios son libres de acogerse a cualquiera de los regímenes, siempre y cuando cumplan con las condiciones y requisitos establecidos para cada uno de ellos.

  • Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)

Es un régimen que facilita a los pequeños contribuyentes cancelar sus impuestos mediante un sólo pago mensual, evitando el pago de diversos tributos, y que se calcula en función al monto de los ingresos y compras de la empresa.

  • Impuestos comprendidos:

Este régimen comprende el Impuesto a la Renta (IR), Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promoción Municipal (IPM).

  • Sujetos que pueden acogerse:

Los sujetos que pueden acogerse al NRUS son las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales, como bodegas, bazares, restaurantes pequeños, entre otros. Asimismo, pueden acogerse las personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios, como electricistas, jardineros, pintores, entre otros.

  • Requisitos para acogerse al NRUS:
  • Que sus ingresos brutos[1] o adquisiciones[2] afectadas a la actividad, no superen los S/.96,000.00 Soles en cada ejercicio gravable, o los S/ 8,000.00 Soles mensuales, salvo que sean sujetos comprendidos en la categoría especial.
  • Que en el desempeño de las actividades empresariales cuenten con un solo establecimiento o sede productiva, sea en propiedad o bajo alguna forma de posesión.
  • El valor de los activos fijos, con excepción de los predios ni de los vehículos que se requieren para el desarrollo del negocio, no debe superar S/ 70,000.00 Soles.
  • Que los contribuyentes califiquen dentro de la categoría especial. Vale decir, que únicamente se dediquen a la venta de bienes tales como frutas, hortalizas, legumbres, raíces, semillas, entre otros, y/o, que se dediquen exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y a su venta en estado natural.
  • Acogimiento al NRUS:

El acogimiento se dará al momento de la inscripción en el Registro Único del Contribuyente –RUC–. En el caso de contribuyentes que provengan del régimen general, especial o MYPE Tributario, la modificación del régimen surtirá efecto a partir del periodo en que se efectúe tal cambio.

  • Categorización y Tasas:

Los sujetos que se acojan al NRUS deberán ubicarse en alguna de las categorías establecidas para dicho régimen, de acuerdo con el nivel de ingresos:

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS OADQUISICIONES CUOTA MENSUAL EN S/
1 HASTA S/ 5,000 MENSUAL 20
2 MÁS DE S/ 5,000 HASTA S/ 8,000 MENSUAL 50
Especial HASTA S/ 60,000.00 ANUAL 0

Los contribuyentes acogidos a dicho régimen no se encuentran obligados a presentar declaraciones mensuales ni anuales.

  • Comprobantes de pago que se pueden emitir:

Los sujetos comprendidos en este régimen, solo podrán emitir Boletas de Venta y tickets que no generan crédito, gasto o costo para efectos tributarios. De lo contrario, se determinará la inclusión inmediata al Régimen MYPE Tributario o Régimen General, según corresponda. Dicha inclusión operará a partir del mes de emisión del primer comprobante no autorizado.

Sin embargo, por las compras que realicen deberán exigir facturas, tickets de máquinas registrados o documentos autorizados de ser el caso.

  • Libros y Registros Contables:

Los sujetos de este régimen no están obligados a llevar libros y registros contables.

Régimen Especial de Renta (RER)

En este régimen tributario se encuentran las personas con negocio y personas jurídicas que obtengan rentas provenientes de actividades de comercio y/o industria.

  • Impuestos Comprendidos:

Impuesto a la Renta (IR)

A diferencia del Régimen anterior, el IGV e IPM no se encuentran comprendidos en el presente régimen, razón por la cual, adicionalmente al pago que efectúen por el IR, se deberá efectuar el pago por concepto de IGV y de IPM, este último se paga conjuntamente con el IGV.

  • Sujetos que pueden acogerse:

Pueden acogerse las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas domiciliadas en el país que realicen actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

  • Exclusiones:

No están incluidos en este régimen los sujetos que realicen:

  • Actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
  • Servicios de transporte de carga de mercancía con vehículos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 toneladas métricas, y/o transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
  • Organización de espectáculos públicos.
  • Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana, los intermediarios y/o auxiliares de seguros.
  • Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
  • Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
  • Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
  • Realicen venta de inmuebles.
  • Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
  • Realicen las actividades de médicos y odontólogos; veterinarias; jurídicas; de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, y consultoría fiscal; de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de consultoría técnica; programación informática, consultoría de informática y actividades conexas, actividades de servicios de información, edición de programas de informática y de software en línea, y reparación de ordenadores y equipo periféricos, y actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. Todas según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú.
    • Obtengan rentas de fuente extranjera

 

  • Requisitos:
  • Que el importe de los ingresos netos anuales, así como de las adquisiciones, no superen los S/ 525,000.00.
  • El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, no debe superar los S/ 126,000.00.
  • Que no tengan más de 10 personas como parte del personal. En caso se tenga más de un turno de trabajo, el número de personas se entiende por cada uno de ellos.

 

  • Acogimiento:

El acogimiento se realizará al momento de la inscripción en el RUC. En el caso de empresas que provengan del régimen general o MYPE Tributario podrán modificar el régimen solo en el mes de enero del ejercicio en el que deseen efectuar dicha modificación, mientras que aquellas que provengan del Nuevo RUS  podrán efectuar el cambio en cualquier mes del año.

  • Pago y Declaración:

La tasa aplicable a fin de determinar el IR es una equivalente al 1.5% de los ingresos netos mensuales.

El pago por la cuota antes mencionada tiene carácter cancelatorio, y no de pago a cuenta, con lo cual no hay obligación de presentar una declaración anual por la regularización del impuesto. No obstante, lo indicado, sí existe obligación de presentar una declaración jurada anual correspondiente al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación, en las formas, plazos y condiciones que señale la Administración.

  • Comprobantes de pago que se pueden emitir:

Los contribuyentes acogidos en este régimen pueden emitir facturas, boletas de ventas y los demás comprobantes de pago permitidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago en función a las actividades que realice la empresa.

  • Libros y Registros contables:

Los contribuyentes acogidos a este régimen se encuentran obligados a llevar un Registros de Compras y Registros de Ventas.

Régimen MYPE Tributario

  • Impuestos comprendidos:

Impuesto a la Renta (IR)

El IGV e IPM tampoco se encuentran comprendidos en el presente régimen, por lo que, adicionalmente al pago que efectúen por el IR, se deberá efectuar el pago por concepto de IGV.

  • Sujetos que pueden acogerse:

Pueden acogerse las personas naturales y jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho profesionales y similares que obtengan rentas de tercera categoría cuyos ingresos netos no superen las 1700 UITen el ejercicio gravable.

  • Exclusiones:

Se encuentran excluidos del presente régimen:

  • Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen 1 700 UIT.
  • Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas constituidas en el exterior.
  • Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales superiores a 1 700 UIT.
  • Acogimiento al régimen:

El acogimiento se dará al momento de la inscripción en el RUC. En el caso de empresas que provengan del régimen general solo podrán cambiarse de régimen en el  mes de enero y siempre que en el ejercicio anterior al que deseen acogerse no hayan incurrido en ninguno de los supuestos de exclusión antes mencionados. Los sujetos del NRUS o Régimen Especial podrán acogerse en cualquier mes del año.

  • Pago y Declaración:

El pago a cuenta del Impuesto a la Renta se calculará aplicando el 1% sobre las primeras 300 UIT, y 1.5% sobre el exceso de dicho monto, hasta las 1700 UIT, o el coeficiente resultante de dividir el impuesto del ejercicio anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio, el que resulte mayor.. Las empresas recién constituidas deberán aplicar el primer sistema descrito, esto es, el 1.5% de los ingresos del mes.

Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar declaraciones mensuales por concepto de los pagos a cuenta.

Asimismo, se encuentran obligados a presentar la declaración jurada anual por la regularización del impuesto, la cual incluirá todos los ingresos obtenidos en el ejercicio, las deducciones correspondientes, así como los créditos y beneficios tributarios a los que tenga derecho el contribuyente.

Las tasas progresivas acumulativas para determinar el impuesto anual, son: 10% por las primeras 15 UIT de renta neta, y 29.5% por el exceso de dicha renta.

A efecto de determinar la renta neta sobre la cual se calculará el Impuesto a la Renta, se deducirán de la Renta Bruta Anual todos los gastos que sean necesarios para producir la renta o para mantener su fuente de producción, con tratamientos especiales bajo ciertos supuestos, siempre que éstos no se encuentren expresamente prohibidos.  Por otro lado, de existir pérdidas tributarias, éstas también podrán ser deducidas de la Renta Neta.

Comprobantes de pago que pueden emitir:  se permite la emisión de comprobantes de pago que den derecho al uso del crédito fiscal, así como de los demás comprobantes de pago regulados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, de acuerdo a las actividades que el contribuyente realice.

  • Libros y Registros contables:

Los sujetos que no superen los 300 UIT de ingresos anuales deberán llevar el Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado, y lo que superen tal importe, están obligados a llevar los libros conforme señala el Régimen General.

Régimen General del Impuesto a la Renta

A este régimen se puede acoger los sujetos que realicen cualquier tipo de actividad empresarial, no existiendo restricción alguna.

  • Impuestos comprendidos:

Impuesto a la Renta (IR)

Así como en el Régimen Especial y MYPE Tributario, en este régimen el IGV e IPM tampoco se encuentra comprendido, por lo que, adicionalmente al pago que se efectúe por el IR, se deberá efectuar el pago por concepto de IGV e IPM.

  • Sujetos que pueden acogerse:

Pueden acogerse las personas naturales y jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho profesionales y similares que obtengan rentas de tercera categoría domiciliadas en el país.

  • Acogimiento al régimen:

El acogimiento se dará al momento de la inscripción en el RUC. En el caso de empresas que provengan de los otros regímenes podrán cambiarse en cualquier mes del ejercicio.

  • Pago y Declaración:

Los pagos a cuenta serán equivalentes al 1.5% de los ingresos netos mensuales, o al importe que resulte de multiplicar los ingresos netos obtenidos en el mes por el coeficiente resultante de dividir el impuesto del ejercicio anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio, el que resulte mayor.

Los contribuyentes deben presentar declaraciones mensuales por concepto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta antes comentados, y una declaración jurada anual del impuesto, la cual incluirá todos los ingresos obtenidos en el determinado ejercicio, las deducciones correspondientes, las pérdidas tributarias, de existir, bajo alguno de los sistemas previstos antes comentados, así como los créditos y beneficios tributarios de los que goce el contribuyente.

A efecto de determinar el Impuesto a la Renta a pagar, se aplica una tasa del 29.5% sobre la Renta Neta Imponible.

  • Comprobantes de pago que deben emitir:

Se permite la emisión de comprobantes de pago que den derecho al uso del crédito fiscal, así como de los demás comprobantes de pago regulados en el Reglamento de Comprobantes de pago.

  • Libros y Registros Contables que deben llevar:

Los contribuyentes se encuentran en la obligación de tener los siguientes libros, de acuerdo a los ingresos brutos del ejercicio anterior:

  • hasta 300 UIT: deberán tener Registro de Compras, de Ventas y Libro Diario Formato Simplificado;
  • de 300 hasta 500 UIT: Libro Diario y Libro Mayor, Registro de Compras y de Ventas e Ingresos;
  • de 500 a 1700 UIT:, Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro Mayor, Registro de Compras y Registro de Ventas;
  • más de 1700 UIT: deberán llevar contabilidad completa, que incluye Libro Caja y Bancos, Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y de Ventas e Ingresos, así como Libro de Retenciones, Registro de Activos Fijos, Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, y Registro de Inventario Permanente Valorizado, siempre que el contribuyente se encuentre obligado a llevarlos.

[1] Se consideran ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por la realización de las actividades de este régimen, excluidos los provenientes de la enajenación de activos fijos.

[2] Las adquisiciones no incluyen las de los activos fijos.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

El Impuesto General a las Ventas – IGV, grava la venta de bienes muebles, la prestación o utilización de servicios, los contratos de construcción, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, y la importación de bienes.

La base imponible del IGV está constituida en términos prácticos, por la diferencia entre el valor de las operaciones comprendidas en el ámbito de aplicación del impuesto realizadas por el contribuyente, y el valor de sus adquisiciones.

La tasa que corresponde aplicar es una del 16%, más una tasa del 2% correspondiente al Impuesto de Promoción Municipal que se rige por las disposiciones aplicables al IGV, resultando en una tasa total del 18%.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

Este impuesto grava el valor de los activos netos de las empresas, tal y como se refleja en sus balances correspondientes al 31 de diciembre del año anterior.

  • Sujetos del impuesto

Son sujetos de este impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de Renta de Tercera Categoría que se encuentren dentro del Régimen General del Impuesto a la Renta.

  • Tasa aplicable

Luego de efectuadas las deducciones correspondientes, se aplicará la tasa del 0.4% por el exceso del primer S/ 1’000, 000.00

  • Declaración y Pago

La declaración de dicho tributo se efectuará dentro de los primeros doce días hábiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el pago y se podrá efectuar en dos formas de pago: Al contado al momento de presentar la declaración correspondiente; o fraccionado hasta en 9 cuotas mensuales sucesivas.

Los contribuyentes tienen la posibilidad de considerar los pagos del ITAN como un crédito contra los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de marzo a diciembre del ejercicio por el que se pagó dicho impuesto; y contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda. Si al término del ejercicio fiscal el ITAN pagado es superior al Impuesto a la Renta anual, los contribuyentes tienen la posibilidad de solicitar la devolución de dicho exceso.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

El Impuesto Selectivo al Consumo es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, sólo grava determinados bienes.

Dentro de sus finalidades se encuentran las de desincentivar el consumo de productos que generan externalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, como por ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y combustibles; así como atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad contributiva por la adquisición de bienes suntuosos o de lujo, como por ejemplo la adquisición de vehículos automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes, energéticas, entre otras.

El Impuesto Selectivo al Consumo grava: la venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes específicos; la venta en el país por el importador de ciertos  bienes ; y los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

Dependiendo de la naturaleza del bien, el impuesto se determina sobre la base de sistemas diferentes:  al valor del bien, específico por tipo de bien, o al valor del precio de venta al publico.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

El Impuesto a las Transacciones Financieras se aplica, entre otros, a cualquier transferencia, movimiento, débito o crédito realizados en cuentas bancarias de particulares y de empresas en el sistema bancario peruano. También se aplica a la adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios y otros instrumentos similares sin necesidad de utilizar los fondos depositados en una cuenta bancaria local.

La tasa de impuesto es de 0.005% del valor de la operación, y el impuesto debe ser retenido por el banco local correspondiente.

OTROS

a) Ganancias de Capital

Las ganancias de capital son ingresos que provienen de la venta  de bienes que no están destinados a ser comercializados, y se tratan como ingresos ordinarios. La tasa por dichas operaciones será del 30%.

b) Dividendos

Las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán un importe equivalente al 5% de ellos, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas.

La retención indicada nacerá en la fecha de adopción del acuerdo de distribución, o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición, en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.

c) Intereses

El interés pagado por un sujeto domiciliado a una persona jurídica no domiciliada se encuentra generalmente sujeto a una retención del impuesto ascendente al 30%.

El interés pagado a bancos extranjeros o prestamistas extranjeros no vinculados, la tasa podrá reducirse a una tasa de  4.99% cuando se cumplan con las siguientes condiciones: En el caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país; y que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga más 3 puntos.

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